序 言

致同中國(guó)榮譽(yù)主席、致同研究院院長(zhǎng) 徐華

《致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第五冊(cè)）：上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年報(bào)披露示例（2024）》是致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所在連續(xù)21年對(duì)滬深A(yù)股上市公司年度報(bào)告進(jìn)行跟蹤分析、歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上，編寫(xiě)的一本對(duì)資本市場(chǎng)具有參考和借鑒意義的書(shū)籍。該書(shū)選取長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、收入、政府補(bǔ)助、金融工具、股份支付、租賃等主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中的常見(jiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行歸納，對(duì)準(zhǔn)則的判斷框架和流程進(jìn)行梳理，以信息披露為切入點(diǎn)，將上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)披露示例呈現(xiàn)于讀者，是一本很實(shí)用的工具書(shū)。

會(huì)計(jì)處理的最終反映是披露。會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠、披露是否充分及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否具有可比性。真實(shí)、可靠源自企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用，以長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表為例，涉及如何判斷控制、針對(duì)不同性質(zhì)的被投資單位判斷控制的主要考慮因素有哪些、持股比例超過(guò)50%但不認(rèn)定為控制的原因是什么、持股比例在20%以上是否一定對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┲卮笥绊懙仍趯?shí)務(wù)當(dāng)中需要企業(yè)根據(jù)不同情況作出判斷和處理的問(wèn)題。準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容繁多且部分準(zhǔn)則要求較為原則，單純地靠知識(shí)點(diǎn)記憶很難應(yīng)對(duì)復(fù)雜的實(shí)務(wù)情形。本書(shū)以結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化的方式將準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行提煉，獨(dú)特和創(chuàng)新之處在于每一章節(jié)都對(duì)準(zhǔn)則的判斷框架和適用流程以圖表的形式進(jìn)行了梳理；同時(shí)輔以上市公司年報(bào)中針對(duì)同類型事項(xiàng)的示例，會(huì)計(jì)處理和披露一目了然。

本書(shū)除了關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的主要事項(xiàng)，對(duì)部分證監(jiān)會(huì)監(jiān)管指標(biāo)的披露也進(jìn)行了整理，例如非經(jīng)常性損益常見(jiàn)事項(xiàng)的披露。本書(shū)還及時(shí)跟蹤了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則、數(shù)據(jù)資源和ESG事項(xiàng)的披露。A H股境內(nèi)外披露差異分析及披露示例則按照確認(rèn)計(jì)量差異、列報(bào)差異和披露差異將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異進(jìn)行了匯總，有助于有境外資本市場(chǎng)需求的企業(yè)的走出去戰(zhàn)略。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所將結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化，持續(xù)關(guān)注上市公司年度報(bào)告，研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)，深入挖掘披露案例，為資本市場(chǎng)提供更多有參考意義的實(shí)務(wù)案例。

2024年12月

前 言

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）首席合伙人 李惠琦

致同研究包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則實(shí)務(wù)指引、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引、行業(yè)及監(jiān)管案例研究五大系列，部分研究成果也已陸續(xù)通過(guò)致同官微、致同官網(wǎng)等渠道對(duì)外發(fā)布。目前，致同研究出版物包括《致同研究之美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則實(shí)務(wù)指引系列》（第一冊(cè)至第四冊(cè)），《致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第一冊(cè)）：上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年報(bào)披露示例（2018）》、《致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第二冊(cè)）：新金融工具準(zhǔn)則解析及實(shí)務(wù)應(yīng)用示例》、《致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第三冊(cè)）：新收入準(zhǔn)則解析與行業(yè)應(yīng)用示例》、《致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第四冊(cè)）：新租賃準(zhǔn)則解析與實(shí)務(wù)應(yīng)用》及《致同研究之審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第一冊(cè)）：新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則解讀及上市公司審計(jì)報(bào)告案例解析》。

本書(shū)是致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列的第五冊(cè)，也是《致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第一冊(cè)）：上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年報(bào)披露示例（2018）》的再版。近幾年，收入準(zhǔn)則、金融工具準(zhǔn)則、租賃準(zhǔn)則等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)修訂并實(shí)施，證監(jiān)會(huì)陸續(xù)發(fā)布會(huì)計(jì)類監(jiān)管適用指引第1號(hào)至第4號(hào)，并更新了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2023年修訂）》等的相關(guān)監(jiān)管要求。我們結(jié)合這些規(guī)則的新變化，深入挖掘上市公司年報(bào)中具有參考借鑒意義的信息披露案例，整理出版本書(shū)。

本書(shū)共分為八章，內(nèi)容涵蓋長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并、收入確認(rèn)、金融工具、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、政府補(bǔ)助、保險(xiǎn)合同等重要準(zhǔn)則涉及的常見(jiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的披露示例。同時(shí)，對(duì)于非經(jīng)常性損益、重要性標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)資源、ESG事項(xiàng)等特殊事項(xiàng)的披露示例也進(jìn)行了整理。

信息披露是資本市場(chǎng)的命脈，上市公司會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量直接影響投資者的投資決策、經(jīng)濟(jì)利益以及資本市場(chǎng)的秩序穩(wěn)定。對(duì)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息披露進(jìn)行深入研究，可以為企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供更多具有重要借鑒意義的實(shí)務(wù)案例，期望本書(shū)能為企業(yè)更好地理解和運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行信息披露提供一定的幫助。

2024年12月

編者序

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）高級(jí)合伙人 童登書(shū)

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量一直是我國(guó)政府監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部每年都會(huì)組織專門力量，抽樣審閱上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)投資和企業(yè)合并、收入確認(rèn)、金融工具、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益、政府補(bǔ)助等方面的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)信息披露情況及其存在的問(wèn)題，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告的披露情況進(jìn)行分析和總結(jié)，形成年度監(jiān)管報(bào)告。因此，通過(guò)研究上市公司的信息披露情況，歸納總結(jié)實(shí)務(wù)披露案例，具有良好的實(shí)踐意義。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）專業(yè)技術(shù)部從2003年年報(bào)開(kāi)始，連續(xù)21年對(duì)滬深Ａ股上市公司年度報(bào)告進(jìn)行跟蹤分析，形成事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)提示�！渡鲜泄�司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年報(bào)披露示例（2024）》結(jié)合年報(bào)分析研究成果，從長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并、收入確認(rèn)、金融工具、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益、政府補(bǔ)助等重要準(zhǔn)則涉及的常見(jiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中選取一些廣受關(guān)注的事項(xiàng)進(jìn)行歸納整理和分析。本書(shū)主要包括八章：第一章介紹了合并五項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例，第二章介紹了金融工具及公允價(jià)值五項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例，第三章介紹了收入及政府補(bǔ)助準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例，第四章介紹了股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例，第五章介紹了租賃準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例，第六章介紹了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例，第七章介紹了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例，第八章介紹了其他準(zhǔn)則及監(jiān)管要求應(yīng)用披露示例。

第一章合并五項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例。合并五項(xiàng)準(zhǔn)則是實(shí)務(wù)中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資以及合并報(bào)表等系列準(zhǔn)則的合稱，具體包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)合營(yíng)安排》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露》。合并五項(xiàng)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容是實(shí)務(wù)運(yùn)用中的難點(diǎn)，涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜，需要較多運(yùn)用判斷。常見(jiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)包括股權(quán)投資類型的判斷、權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理、股權(quán)投資的變化跨越重大經(jīng)濟(jì)界限時(shí)在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中的處理、同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的區(qū)分及會(huì)計(jì)處理等。本章選取了結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍的判斷、確認(rèn)非同一控制下企業(yè)合并中的無(wú)形資產(chǎn)以及共同經(jīng)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的判斷等事項(xiàng)的披露示例。

第二章金融工具及公允價(jià)值五項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例。金融工具及公允價(jià)值五項(xiàng)準(zhǔn)則包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期會(huì)計(jì)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量》。隨著金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，復(fù)雜多樣的創(chuàng)新金融工具層出不窮，與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題也越來(lái)越復(fù)雜，尤其是復(fù)雜金融工具的分類與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認(rèn)的判斷、金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分、套期會(huì)計(jì)、金融工具的披露等相關(guān)問(wèn)題。本章選取了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)或背書(shū)的終止確認(rèn)、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露、公允價(jià)值的確定方法等披露示例。

第三章收入及政府補(bǔ)助準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例。2021年1月1日起，A股上市公司和其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)已經(jīng)全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。本章主要涵蓋了收入的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，以及政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露。

第四章股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例。股權(quán)激勵(lì)帶來(lái)的雙贏結(jié)果使得越來(lái)越多的公司將其作為激勵(lì)員工的一種方式，股份支付的處理理念正在逐漸被我國(guó)上市公司所理解和運(yùn)用。股份支付準(zhǔn)則常見(jiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)包括股份支付的確認(rèn)、股份支付中激勵(lì)成本的分?jǐn)�、�?quán)益結(jié)算股份支付的會(huì)計(jì)處理、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理、集團(tuán)內(nèi)股份支付的會(huì)計(jì)處理、股份支付計(jì)劃的取消與作廢時(shí)的會(huì)計(jì)處理等。本章選取了股份支付中激勵(lì)成本的分?jǐn)�、�?quán)益結(jié)算股份支付、現(xiàn)金結(jié)算股份支付等披露示例。

第五章租賃準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例。2021年1月1日起，A股上市公司和其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)已經(jīng)全面執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則。新租賃準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中涉及職業(yè)判斷較多的常見(jiàn)問(wèn)題，本章主要選取了租賃準(zhǔn)則的適用范圍、租賃的識(shí)別、租賃的分拆、租賃期的判斷、折現(xiàn)率的確定方法、售后租回交易、與使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅等披露示例。

第六章資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例。本章主要介紹商譽(yù)減值、存貨減值、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)減值涉及相關(guān)準(zhǔn)則常見(jiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)及披露示例。其中，商譽(yù)減值相關(guān)內(nèi)容在實(shí)務(wù)運(yùn)用中是難點(diǎn)，涉及較多復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)判斷，受到企業(yè)、審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管層的廣泛關(guān)注。

第七章保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則應(yīng)用披露示例。財(cái)政部于2020年12月正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)保險(xiǎn)合同》。在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)自2023年1月1日起實(shí)施，其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（包括境內(nèi)上市公司）自2026年1月1日起實(shí)施。本章主要介紹新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策變更、保險(xiǎn)合同資產(chǎn)和負(fù)債、保險(xiǎn)服務(wù)收入/保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用/其他綜合收益、關(guān)鍵假設(shè)、保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等披露示例。

第八章其他準(zhǔn)則及監(jiān)管要求應(yīng)用披露示例。本章主要涵蓋了重要性標(biāo)準(zhǔn)確定方法和選擇依據(jù)、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，研發(fā)支出，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，債務(wù)重組準(zhǔn)則，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，現(xiàn)金流量表，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)，數(shù)據(jù)資源對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，ESG事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，非經(jīng)常性損益列報(bào)，A H股境內(nèi)外披露差異分析等相關(guān)披露示例。

我們希望本書(shū)可以作為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生、學(xué)者、會(huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地理解和運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行信息披露和報(bào)表分析的參考工具。

本書(shū)的應(yīng)用示例摘錄自相關(guān)上市公司公開(kāi)披露的年度報(bào)告，實(shí)務(wù)中應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和監(jiān)管要求為準(zhǔn)。致同的分析成果是基于各上市公司公開(kāi)披露的年度報(bào)告，致同不對(duì)其相關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)表評(píng)論，本書(shū)引用的內(nèi)容也不表明致同贊同或不贊同其做法。本書(shū)不應(yīng)視為專業(yè)建議，未征得具體專業(yè)意見(jiàn)之前，不應(yīng)依據(jù)本書(shū)所述內(nèi)容采取或不采取任何行動(dòng)。

2024年12月