本書以增值稅應稅行為為研究對象，具體研究增值稅應稅行為的構成要件，即法律規(guī)定的關于增值稅納稅義務產(chǎn)生所需滿足的條件。為此，相比于涉及稅基、稅率等關于增值稅納稅義務大小的定量規(guī)則，本書主要研究的內容為涉及增值稅納稅義務產(chǎn)生與否以及產(chǎn)生怎樣納稅義務的定性規(guī)則。增值稅從經(jīng)濟角度是對消費的課稅，但消費并非是法律上的應稅行為，我國自1993年《中華人民共和國增值稅暫行條例》（簡稱《增值稅暫行條例》）頒布以來，確立法律上增值稅應稅行為的指導理念一直不清，導致關于納稅義務成立條件的立法呈現(xiàn)模糊化、碎片化的特點。2016年營改增以后，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)全面納入增值稅的征收范圍，加劇了上述立法上的問題，在個人偶然轉讓不動產(chǎn)、金融商品交易、數(shù)字經(jīng)濟交易等領域也產(chǎn)生了增值稅征收的難題。當前，我國已經(jīng)完成增值稅立法，2019年12月公布《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》，2022年12月公布《中華人民共和國增值稅法（草案）》（一審稿），2023年9月公布《中華人民共和國增值稅法（草案）》（二審稿，簡稱《增值稅法（草案）》），2024年12月頒布《中華人民共和國增值稅法》（簡稱《增值稅法》），新法自2026年1月1日起施行。[ 《增值稅暫行條例》2026年1月1日以后才廢止，而2016年《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》以及其他三個《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件規(guī)定并沒有被《增值稅法》廢止。]毫無疑問，《增值稅法》的制定具有重要的意義。對此，正如全國人大常委會法工委經(jīng)濟法室主任楊合慶所指出的，增值稅法保持增值稅稅制基本穩(wěn)定、稅負水平總體不變，同時，總結實踐經(jīng)驗、體現(xiàn)改革成果，對于健全有利于高質量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護納稅人的合法權益，具有重要意義。而上述意義也作為立法目的的內容寫入了《增值稅法》。事實上，新法在落實稅收法定原則、引入立法目的條款、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策和征收管理、完善抵扣制度、做好與有關法律的銜接等方面有著顯著的進步，特別值得肯定。當然，《增值稅法》對應稅行為的規(guī)定也有所完善，但是基本上還是延續(xù)了現(xiàn)行增值稅法（指《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，下同）的規(guī)定，相關征收難題和爭議依然存在�？傮w而言，目前尚存在諸多有待從增值稅應稅行為構成要件體系化的角度研究的新舊立法問題：①對應稅行為主要采取列舉立法，由于缺乏對納稅人、應稅交易以及商品、服務的界定，應稅行為的范圍存在不明、偏大的問題；②對銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的界定，《增值稅法》強調所有權、使用權轉讓，科學性還有待進一步提高；③視同應稅交易的范圍需要重構，《增值稅法》大大縮小了視同應稅交易的范圍，是否合理還可以商榷；④非應稅交易的范圍需要梳理，《增值稅法》僅僅規(guī)定四類非應稅交易，少于實踐理解的不征稅項目，有待回應；⑤對應稅交易發(fā)生地的界定過于籠統(tǒng)和保守，消費地征稅原則貫徹不足、國際雙重征稅等問題依然存在；⑥未對應稅交易發(fā)生時間進行界定，使增值稅法律適用的不明確性增加，包括影響銷售貨物發(fā)生地確定的精確性；⑦對金融商品交易、數(shù)字經(jīng)濟交易，在應稅行為構成要件上的規(guī)定還存在爭議，有待立法上特別界定；⑧偶爾銷售商品或服務、虛開發(fā)票成為特殊的應稅行為存在爭議，稅收征收存在過度的問題；⑨進口貨物這一特殊的應稅行為與銷售商品應稅行為存在怎樣的關聯(lián)，是否存在替換的空間，缺乏從應稅行為構成要件的角度進行研究。為解決上述立法上存在的問題，需要基于精細化、體系化的要求完善增值稅應稅行為立法，為此，首先需要從理論上建構起增值稅應稅行為構成要件體系。事實上，目前理論界對于稅收構成要件體系已有充分研究，不過，存在分歧，例如，有三要件說、四要件說和五要件說等。不過，這些學說也存在一些共同點，即都包括稅收主體和客體兩項要件，但不單獨考慮空間和時間要件，同時要件內容也包括涉及定量規(guī)則的稅基、稅率，或以內容這一更寬泛的術語為主體、客體之外的第三項要件。當然，有學者已經(jīng)區(qū)分定性和定量構成要素（要件）。此外，關于增值稅應稅行為構成要件體系亦有初步研究，例如，有六要件說，包括在境內、應稅行為、對價、應稅行為與對價之間直接連接、營業(yè)活動、納稅義務人。據(jù)此，不難發(fā)現(xiàn)，主要問題表現(xiàn)為增值稅應稅行為構成要件體系如何在與稅收構成要件體系相區(qū)分的基礎上體現(xiàn)特殊性。為此，區(qū)別于包括稅基、稅率的稅收構成要件，本書提出應稅行為構成要件，并從主體、客體、空間和時間的角度提出四要件說，構建包括增值稅在內的稅收共同的構成要件體系。在確定四要件體系的基礎上，對每一項要件具體內容進一步界分，也正是在這一層面，構建增值稅應稅行為的特殊構成要件。為此，圍繞銷售商品或服務這一增值稅典型的應稅行為，本書旨在探究增值稅應稅行為構成要件成立的一般規(guī)則及例外規(guī)則，在此基礎上體系化構建構成要件并完善立法，也為實踐中判斷一項行為是否具有增值稅納稅義務提供明晰標準。本書具體研究的內容共為九章，總體上可以體系化地分為三部分。第一部分為第一章，從整體上闡釋增值稅應稅行為構成要件體系的界定以及不同應稅行為的分類，為后面章的研究限定內容，并提供研究框架和路徑，以此奠定基礎。第二部分為第二章到第七章，圍繞銷售商品或服務這類應稅行為，首先從正向分別研究四項構成要件，即作為主體要件的納稅人、作為客體要件的應稅交易和視同應稅交易、作為空間要件的應稅交易發(fā)生地以及作為時間要件的應稅交易發(fā)生時間；隨后從反向研究四項構成要件，即非應稅行為，從全局的角度解構增值稅應稅行為。第三部分為第八章和第九章，在第二部分研究的基礎上，分別進一步解構關于金融商品交易和數(shù)字經(jīng)濟交易的應稅行為構成要件，并全面探究這兩類交易的征稅規(guī)則完善。本書關于構建增值稅應稅行為構成要件的指導理論，首先，遵循增值稅屬性：①增值稅是一般化的消費稅，據(jù)此，普遍性課征理念與抵扣制度對增值稅應稅行為識別具有擴張性的影響；②從法律的角度，增值稅是銷售稅，奠定應稅行為為銷售行為；③增值稅是對物稅，使得客體要件是構成要件體系的核心；④增值稅是瞬間稅，納稅義務的成立無需考慮時間周期，成為時間要件的理論基礎。其次，符合量能課稅原則和稅收法定原則：①基于量能課稅原則的要求，銷售行為體現(xiàn)為經(jīng)營活動的本質及負稅能力的客體化，影響要件體系化構建；②基于稅收法定原則的要求，需要實現(xiàn)應稅行為構成要件在法律層面的體系化。*后，考慮征管便利及增值稅形式主義課稅特征：①征管便利的考慮對納稅人的類型和范圍、應稅交易發(fā)生地等要件的規(guī)定有著重要影響；②納稅人的法律形式、視同銷售的范圍、虛開發(fā)票特殊應稅行為的存廢等規(guī)定受增值稅形式主義課稅特征的影響。本書研究具有相關學術和實踐價值。首先，在學術價值方面：①助推稅收構成要件理論和研究范式的發(fā)展。通過構建增值稅應稅行為構成要件體系，同時研究與其他稅種相關構成要件體系的差異，可以豐富稅收構成要件理論和研究范式應用。②促進增值稅納稅人權利保護研究。由于關系到增值稅納稅義務產(chǎn)生以及產(chǎn)生怎樣的納稅義務這一基本問題，涉及納稅義務范圍大小以及抵扣權行使，研究應稅行為理論和立法能使納稅人更加精準、明確地識別納稅義務。③影響稅基、稅率、抵扣、征管等其他增值稅制度研究。一方面，對視同應稅交易、偶爾銷售以及金融商品交易、數(shù)字經(jīng)濟交易、虛開發(fā)票等行為在增值稅應稅行為及相關構成要件中進行解構，影響著不同行為間稅基、稅率以及抵扣制度、征納稅機制等其他增值稅制度的差異性；另一方面，應稅行為構成要件的完善可以降低相關征管程序規(guī)則的重要性。④加強增值稅的法學研究。從法律的視角研究應稅行為構成要件以及相關立法，并運用跨民商法等學科分析法。同時，增值稅納稅義務定性規(guī)則解釋也是典型的法律問題，研究運用法教義學的規(guī)范分析法。事實上，目前，為增值稅法的良法善治計，我國對增值稅基本法律制度的研究還有待進一步加強。其次，在實踐價值方面：①響應國家稅制改革需求。增值稅在我國是第一大稅種，在2024年占全部稅收收入的46%左右，法學視角下體系化研究增值稅應稅行為構成要件是深化增值稅改革研究的必要方式之一，對以直接稅為主的稅制改革也有著重要意義。②助力立法完善。構成要件體系化構建是增值稅立法的核心問題，《增值稅法》中的相關內容存在一定的爭議，還有進一步完善的空間，研究立法完善，有助于保障科學立法。③服務法律適用。實踐中往往出現(xiàn)增值稅納稅義務有無難以判斷的領域和活動，應稅行為研究可服務于稅收行政執(zhí)法和司法裁判準確適用增值稅法。④優(yōu)化稅法教學。增值稅等稅種的應稅行為構成要件分析需要運用于稅法教學中，為學生提供體系化的應稅行為分析框架。