重視稅收的心理效用與行為助推

(代序)
張書維
志國兄的新書《稅收,如何是好》(以下簡稱《稅收》)耗十年之功,終于付梓,可喜可賀!回想片刻,我認識他也不過十年;十年磨一劍、交一人,在這個追求快節(jié)奏高效率的社會,難得亦值得。即便如此,當他提出邀請我寫序時,第一反應(yīng)仍是意外且惶恐。意外的是作為一個只有實踐經(jīng)驗而缺乏理論素養(yǎng)的納稅人,我更適合做本書的普通讀者而非代序磚家;惶恐在于,后者難道不應(yīng)該是有江湖名聲的資深大佬?我何德何能……然而盛情難卻,又不忍辜負了志國兄的信任,我就硬著頭皮答應(yīng)了。

于是乎,有幸成為《稅收》的首批看官,我認真地拜讀(學習)了一遍。讓我感到欣慰的是,原以為復(fù)雜枯燥的內(nèi)容、專業(yè)晦澀的知識,在作者筆下竟然化繁為簡、妙趣橫生,令人手不釋卷。暗自佩服志國兄的寫作功力:雅俗共賞、深入淺出。我的前同事、現(xiàn)清華大學社會學系教授劉軍強在其暢銷書《寫作是門手藝》中曾提出一條學者寫書的高標準:外行不覺得深、內(nèi)行不覺得淺。身為一個財稅界的外行,我覺得《稅收》至少做到了前半句;至于內(nèi)行是否認可,我對此也充滿信心。

這是一本不止于講稅的書。其實從書名中便可窺見,重點在一個好字。這可能使該書區(qū)別于其他同類主題的著作。正如第一章開篇所言:稅收是一個國家的根本,但關(guān)于稅收的一切都充滿著矛盾和爭議;因為稅收是一個經(jīng)濟現(xiàn)象,也是一個典型的政治現(xiàn)象,涉及誰來付稅,付多少,怎樣開支,誰受益等重要的政治問題。既然是政治問題,那必須澄清稅收的合法性或合理性(legitimacy)。取之于民,用之于民是我們從小耳熟能詳?shù)募{稅宣傳語,實際上正是稅收合法性的形象表述。取誰的?取多少?怎么取?誰來用?用多少?怎么用?作者博古通今、串聯(lián)中外,全面系統(tǒng)地展開了分析。讀罷此書,就能更深刻地理解:稅收如何成為國家治理(現(xiàn)代化)的重要工具;好的稅收如何助力國富民強、長治久安。

也許并非《稅收》的重點,但鑒于鄙人的研究方向,我仍想重點談?wù)勎业捏w會:要重視稅收的心理效用與行為助推。關(guān)于稅收的心理效用,在直接稅與間接稅的不同上體現(xiàn)得淋漓盡致。直接稅通常指向我們所必需的東西,如所得稅;間接稅通常指向我們所喜好的東西,如消費稅。所得稅每次交多少都明明白白,而且隔一段時間(如一個月)來一次,每次感覺都是只有付出沒有回報;相比之下,消費稅不消費的時候就不用交,而消費的時候通常自己也并不清楚到底納了多少稅,消費帶來的快樂又能抵消些許納稅帶來的痛苦。從這個角度來講,征稅者在稅種設(shè)計上,應(yīng)該減少直接稅,增加間接稅;這關(guān)乎征稅結(jié)構(gòu)的問題。然而,對某些具有負外部性行為征收的消費稅(如對環(huán)境污染、煙酒、道路擁堵等領(lǐng)域的征稅),易被認為是一種可以這樣去做的特許證。對于被征稅對象而言,一方面,因為交了稅,會增加心理上的理直氣壯感,進而做出更多負外部性的行為,這恐怕背離了征收此類消費稅的初衷表達一種譴責。但政府卻以收入的形式從自己所譴責的行為中獲取利益,這也會在無形中破壞政府在維護社會道德秩序中的形象。另一方面,盡管所得稅激發(fā)了人們的損失厭惡情緒,但上繳的部分畢竟還是尚未落袋的錢;而補稅則像是傷口上撒鹽,因為補稅的過程是一扣再扣,誰都不愿意把心理賬戶里的存款往外掏。相反,獲退稅的納稅人往往會喜出望外(失而復(fù)得的退稅程數(shù)大于交稅的程數(shù),來自決策心理學的解釋),其實退的不過也是自己先前多交的稅款�？梢�,我們必須關(guān)注稅收的心理效用,而不能把它僅視為一種簡單的經(jīng)濟行為。《福布斯》雜志推出的全球稅負痛苦指數(shù),反映的更多是心理指標,而非經(jīng)濟指標。

如果從技術(shù)層面討論,稅收遵從行為既然是一種被鼓勵的微觀行為,適宜借用行為科學的洞見進行助推(nudging)。描述性規(guī)范、信息簡化與突出緊急性、框架效應(yīng)等行為助推策略已被研究證實能夠有效地提高納稅人(個體或企業(yè))的稅收遵從行為。毋庸置疑,稅收具有強制性,征稅也需要付出一定的成本。而助推工具恰恰強調(diào)非強制性和經(jīng)濟性,采取輕微而隱蔽的干預(yù)策略引導(dǎo)個體行為向預(yù)期方向改變,彌補了傳統(tǒng)手段的不足(如法律法規(guī)、激勵或懲罰)。可以預(yù)期,有關(guān)稅收遵從的行為助推研究及應(yīng)用,必將構(gòu)成行為公共財政的重要內(nèi)容。稅收助推,大有可為。我希望:若干年之后,志國兄還能再出一本姊妹篇《稅收:如何助推》。

回到本書的主題:什么是好的稅收?回答這一終極之問需要超越對稅收的狹義認知,從經(jīng)濟、政治和社會三者的關(guān)系來理解。作者給出的答案是:好的稅收不僅是國家籌集收入與配置資源的有力手段,更是對一個民族心靈和精神面貌的塑造,是對共同體向心力和共同認同的構(gòu)建都能產(chǎn)生積極影響的秘密武器。深以為然。

最后,如果你實在沒時間通讀全書,那我推薦其中兩章不容錯過。男性讀者可聚焦第10章稅酒政策與詩歌興衰,女性讀者可留意第11章稅收怎樣影響女性的地位。