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本書針對(duì)跨國(guó)并購中的所得課稅法律問題展開探討，并對(duì)發(fā)生在其中的稅收利益沖突與協(xié)調(diào)進(jìn)行研究。近100年來，企業(yè)并購由國(guó)內(nèi)并購逐漸向跨國(guó)并購發(fā)展，現(xiàn)在跨國(guó)并購已成為各國(guó)增強(qiáng)自身國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，公司改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略之一。貫穿于跨國(guó)并購所得課稅問題的一條基本線路是不同稅收主體間在利益關(guān)系上的沖突與協(xié)調(diào)。本書研究的根本任務(wù)就在于，以稅收公平和稅收效率為基本價(jià)值基準(zhǔn)，探討如何在尊重稅收主權(quán)的前提下，合理、有效地應(yīng)對(duì)與我國(guó)跨國(guó)并購所得課稅制度相關(guān)的各種利益沖突。

　　蒸汽機(jī)、發(fā)電機(jī)、計(jì)算機(jī)帶動(dòng)了三代工業(yè)革命催化并深化了全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，促進(jìn)了世界繁榮與共同發(fā)展。而隨著人工智能、生物技術(shù)、新一代信息技術(shù)等的研究和應(yīng)用，人們?cè)谄诖祟惖谒拇喂I(yè)革命的到來。正如英國(guó)作家查爾斯??狄更斯在«雙城記» 中對(duì)工業(yè)革命后的時(shí)代所做的描述: “這是最好的時(shí)代，也是最壞的時(shí)代�！� 自２０１６年以來，美國(guó)扛起貿(mào)易保護(hù)主義的大旗，并通過加強(qiáng)美國(guó)外資投資委員會(huì)(ＣＦＩＵＳ) 的權(quán)力，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)我國(guó)企業(yè)在美國(guó)投資的審查，從而使我國(guó)企業(yè)赴美投資和收購屢屢受挫；自２００９年歐債危機(jī)后，西方一直沒有找到新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力；而全世界發(fā)展中國(guó)家在全球經(jīng)濟(jì)疲軟的
　　環(huán)境下，表現(xiàn)出強(qiáng)勁的增長(zhǎng)勢(shì)頭，尤其是中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，成為驅(qū)動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心關(guān)鍵力量。盡管２０２０年暴發(fā)的全球新冠肺炎疫情等讓全球化遭遇了進(jìn)一步壓力，但全球化符合人類社會(huì)發(fā)展的規(guī)
　　律，其趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)，可以預(yù)見，在后疫情時(shí)代，全球化的進(jìn)程不僅會(huì)繼續(xù)，更會(huì)進(jìn)入新的、更好的階段，甚至可能在中國(guó)的引領(lǐng)下進(jìn)入全球數(shù)字化時(shí)代，而企業(yè)間的跨國(guó)并購會(huì)繼續(xù)成為這新一輪全球化的重要推動(dòng)力量和實(shí)現(xiàn)載體。
　　本書認(rèn)為，貫穿于跨國(guó)并購所得課稅問題的一條基本線路是不同稅收主體間在利益關(guān)系上的沖突與協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)為有關(guān)國(guó)際性雙重征稅的稅收利益沖突以及有關(guān)國(guó)際避稅的利益沖突。這些利益沖突，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，無論是在一國(guó)還是跨國(guó)范圍內(nèi)，既可能對(duì)跨國(guó)并購資本的自由流動(dòng)乃至并購資源的合理配置帶來損害，又可能造成各國(guó)稅法本身施行成本的徒增，從而有違效率原則；從法學(xué)角度看，則會(huì)導(dǎo)致不同主體間利益關(guān)系的扭曲和失衡，從而有悖于稅收公平原則，對(duì)這些利益沖突進(jìn)行合理、有效的協(xié)調(diào)，成為經(jīng)濟(jì)全球化下一國(guó)跨國(guó)并購稅制實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的必然要求，這正是本書探討跨國(guó)并購中所得課稅法律問題的基本假設(shè)。相應(yīng)地，本書研究之目的在于，以稅收公平和稅收效率為基本價(jià)值基準(zhǔn)，探討如何在尊重稅收主權(quán)的前提下，合理、有效地應(yīng)對(duì)與我國(guó)跨國(guó)并購所得課稅制度相關(guān)的各種利益沖突。
　　為此，本書從跨國(guó)并購的概念入手，對(duì)跨國(guó)并購在稅法上的類別進(jìn)行界定，確定了本書的研究范圍。立足于經(jīng)濟(jì)全球化這一大背景，通過分析各國(guó)稅收利益沖突在跨國(guó)并購所得課稅中的體現(xiàn)，得出各國(guó)跨國(guó)并購的迅猛發(fā)展得益于經(jīng)濟(jì)全球化，而公平、有效率的跨國(guó)并購稅制是全球并購市場(chǎng)自由、正常發(fā)展的重要保障機(jī)制。跨國(guó)并購所得課稅存在國(guó)家、國(guó)際兩個(gè)層次的稅法規(guī)則，立基于稅收利益平衡理論分析框架，本書詳細(xì)分析了跨國(guó)并購的具體課稅規(guī)則對(duì)并購交易主體的稅收待遇、對(duì)不同跨國(guó)并購交易類型以及對(duì)并購法域主體的影響。在此基礎(chǔ)之上，集中討論如下兩個(gè)稅收利益沖突問題: 一是法域主體間的稅收利益沖突所導(dǎo)致的跨國(guó)并購中的雙重征稅問題，尤其是經(jīng)濟(jì)性雙重征稅問題。盡管經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(ＯＥＣＤ) 及聯(lián)合國(guó)(ＵＮ) 稅收協(xié)定范本在解決法律性雙重征稅問題上的措施已日臻完善，但將經(jīng)濟(jì)性雙重征稅扔給各國(guó)國(guó)內(nèi)法解決的做法實(shí)際上減損了協(xié)定范本在協(xié)調(diào)分配稅收管轄權(quán)中所發(fā)揮的作用。對(duì)此，本書從國(guó)際稅收協(xié)定以及國(guó)內(nèi)法兩個(gè)層面，考察相關(guān)國(guó)家國(guó)內(nèi)法及相關(guān)稅收協(xié)定中就跨國(guó)并購中的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅所采取的解決措施，這些國(guó)際法及國(guó)內(nèi)法的相關(guān)解決措施為協(xié)調(diào)締約國(guó)稅收利益，建立中性、公平的跨國(guó)并購稅制具有很好的示范意義。二是法域主體與跨國(guó)并購交易主體間的利益沖突，主要體現(xiàn)為跨國(guó)并購融資避稅問題，作為理性的市場(chǎng)主體，跨國(guó)并購當(dāng)事主體會(huì)將最大化并購收益與最小化并購成本作為開展并購活動(dòng)的唯一追求目標(biāo)，此為跨國(guó)并購融資避稅動(dòng)因之一，跨國(guó)并購融資避稅動(dòng)因之二為各國(guó)稅法的免稅、減稅以及延期納稅等種種稅收優(yōu)惠措施，以及各國(guó)并購課稅規(guī)則的不一致甚至相互矛盾，都為跨國(guó)并購主體的避稅行為提供了便利途徑。而全球化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境在客觀上也為跨國(guó)并購主體實(shí)施跨國(guó)避稅提供了更加肥沃的土壤。隨著跨國(guó)投資的規(guī)模和頻率不斷提高，國(guó)際避稅形態(tài)可謂層出不窮、“花樣翻新”。本書著重分析跨國(guó)并購融資中的資本弱化避稅和濫__用稅收協(xié)定避稅，從避稅行為的具體表現(xiàn)形態(tài)和對(duì)并購涉及的各方主體的影響，到各個(gè)稅收主權(quán)國(guó)家所采取的各種規(guī)制措施。提出各國(guó)采取什么樣的避稅規(guī)制方法取決于這些國(guó)家對(duì)行為所可能帶來的后果的看法，立法之終極目的都在于阻止跨國(guó)投資人實(shí)施跨國(guó)避稅活動(dòng)，以維護(hù)本國(guó)稅收管轄權(quán)。但制定反避稅規(guī)則的國(guó)家越多，稅收協(xié)定的正常適用越可能受到制約，發(fā)生國(guó)際雙重征稅的可能性也就越大。因此，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，在跨國(guó)并購的反避稅領(lǐng)域，也要求各國(guó)的稅收規(guī)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。
　　最后，本書將著眼點(diǎn)落在中國(guó)跨國(guó)并購稅制，繼續(xù)秉持利益平衡理念，沿著我國(guó)并購稅制的歷史發(fā)展脈絡(luò)，比較、探究我國(guó)國(guó)內(nèi)法現(xiàn)行并購課稅規(guī)則以及稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)則之于經(jīng)濟(jì)全球化的適應(yīng)性問題，通過研究試圖依次回答以下三個(gè)層次的問題: (１) 利益平衡視角下，什么是全球化下跨國(guó)并購課稅中存在的問題? (２) 為什么要在利益平衡的視角下解決跨國(guó)并購課稅中存在的這些問題? 解決的措施是什么? (３) 站在利益平衡視角下，中國(guó)應(yīng)如何從稅收法律及政策層面上回應(yīng)上述問題?

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